連結会計は簿記2級のラスボスです。
第2問でここが出題されたときの絶望感はヤバいですよね。
あー終わったわ…
ここまできて再試験かよ！チクショー！
でもちょっと待って！あきらめるのはまだ早いです。
逆に言えば、ここを攻略すれば合格に大きく近づきます。
ここでは多くの受験生がつまづく連結会計（アップストリーム）の解き方について解説していきます。
正直、独学で攻略するのはタイヘンでした。
なるべく分かりやすく解説していきますね。
アップストリームとは
アップストリームとは、子会社から親会社に商品を販売することです。
反対に、親会社から子会社に商品を販売することをダウンストリームと言います。
この流れは実社会でもよく見られることですが、
これが連結会計の難易度を爆上げしているのです。
どういうこと？
グループ間の取引だから、相殺消去すればいいんじゃないの？
そう思いますよね。
ですが、それは親会社が子会社に商品を販売した時、
つまり「ダウンストリーム」の時だけです。
なんと簿記の世界には、こんなルールがあるんです。
・子会社が親会社に販売（アップストリーム）…相殺消去＆非支配株主持分の仕訳
この「非支配株主持分の仕訳」こそが、連結会計（アップストリーム）の「つまづきポイント」なんです。
ポイントは「非支配株主持分」の仕訳
なんでアップストリームの時だけ
子会社の「非支配株主持分」を計算するの？
超メンドくさいじゃん。
お気持ちはよく分かります。
例えば、親会社が子会社の株式の60％を持ち、支配しているとしましょう。
残り40％は「非支配株主持分」です。
ではここで問題です。
子会社が親会社に商品を売り、子会社が利益を得ました。
簿記の面から見て、子会社の利益は誰のものでしょうか？
そんなの決まってるじゃん。
子会社の社長のものでしょ？
それか、稼いできた社員のもの？
ブブー残念！
正解は「利益は株主のもの」でした。
親会社が決算をする時、子会社の利益も連結します。
上記の問題の答えは60％が親会社のもの、残り40％は「非支配株主持分」のものです。
アップストリームの場合、子会社の利益のうち一部は「非支配株主」に行くんですね。
ちなみに、親会社が子会社の株を100％持っていたら、この仕訳は必要ないです。
だって、「100％支配＝非支配株主がいない」ですからね。
子会社が商品を売り上げたので、その仕訳をします。
| （借方） | （貸方） |
|---|---|
| （商品）〇〇 | （売上原価）○○ |
さて、ここからがポイントです。
まだ40％の「非支配株主持分」が残ってますよね？
アップストリームの場合、簿記の世界にはこんなルールがあるんです。
・損益項目の反対側には「非支配株主に帰属する当期純利益」を使う。
| 利益に影響する項目 | 非支配株主持分の仕訳 |
|---|---|
| 手形取引 | あり |
| 未実現利益の消去 （商品売買など） | あり |
| 貸倒引当金 | あり |
| 固定資産の売却 | あり |
| 株式の取得 | あり |
| 債権・債務の相殺消去 （売掛金など） | なし |
なんだよそれ！
意味がわからないよ！
ですよね。
しかもこのルールは問題文に書いてないんですよ。
これでみんなイヤになっちゃうんだと思います。
先ほどの仕訳に戻りましょう。
「売上原価」は損益項目で、貸方にありますね。
この金額の40％、つまり「非支配株主持分」を追加で仕訳します。
反対側の借方は「非支配株主に帰属する当期純利益」という純資産の勘定科目で仕訳します。
相手科目は「非支配株主持分当期変動額」（純資産）です。
| （借方） | （貸方） |
|---|---|
| （商品）○○ | （売上原価）○○ ※損益項目 |
| （非支配株主に 帰属する当期純利益）○○×40％ | （非支配株主持分）○○×40％ |
解き方にはパターンがある
結論から言うと、連結会計は次のパターンで解いていきます。
Step2 連結1年目の仕訳
①開始仕訳
②のれん償却
③子会社の当期（連結1年目の）純損益の振替
④子会社の配当金の修正
⑤内部取引の相殺・消去（債権・債務）
⑥貸倒引当金の調整
⑦前期末の商品に含まれる未実現利益の消去
⑧当期末の商品に含まれる未実現利益の消去
⑨固定資産を売却した未実現利益の消去
※③,④,⑥～⑨がアップストリームの場合、「非支配株主持分」も仕訳する
Step3 連結2年目の仕訳
①開始仕訳（Step2の①～④を合体）
②のれん償却
③子会社の当期（連結2年目の）純損益の振替
④子会社の配当金の修正
⑤内部取引の相殺・消去（債権・債務）
⑥貸倒引当金の調整
⑦前期末の商品に含まれる未実現利益の消去
⑧当期末の商品に含まれる未実現利益の消去
⑨固定資産を売却した未実現利益の消去
※③,④,⑥～⑨がアップストリームの場合、「非支配株主持分」も仕訳する
・⑦前期末の商品は”すべて販売された”と考え、未実現の利益を修正仕訳する
・⑧今期末商品は”すべて売れ残った”と考え、未実現利益を消去する。
| 利益に影響する項目 （損益項目） | 非支配株主持分の仕訳 |
|---|---|
| 手形取引 | あり |
| 未実現利益の消去 （商品売買など） | あり |
| 貸倒引当金 | あり |
| 固定資産の売却 | あり |
| 株式の取得 | あり |
| 子会社の利益 | あり |
| 債権・債務の相殺消去 （売掛金など） | なし |
なぜかというと、③,④,⑥～⑨は株主の利益に影響する項目（損益項目）だからです。
連結3年目以降も、このパターンで解いていきます。
本試験では連結2～4年目の問題が多いので、これでいけます。
あー…この時点でムリd
しっかり！だから皆つまづくんです。
ここを乗り越えられたら1歩リードですよ。
ただでさえ難しい問題ですが、例題を解きながら解説していきましょう。
例題を解いてみよう
次の資料に基づいて、P物産㈱の当期の連結精算表を作成しなさい。当期は×4年4月1日から×5年3月31日の1年間である。
【資料】
1.P物産㈱（以下P社）は×3年3月31日に、S食品㈱（以下S社）の発行済み株式の60％を750,000円で取得し、支配獲得した。
2.×3年3月31日のS社には資本金600,000円、資本剰余金100,000円、利益剰余金50,000円が計上されていた。
3.のれんは発生年度の翌年から10年にわたり定額法により償却する。
4.S社は、当期より繰越利益剰余金から50,000円の配当金を出している。
5.前期よりS社はP社に商品を販売している。当期のS社からP社への売上は900,000円、前期と当期の売上総利益率はともに30％である。
6.P社の前期末商品棚卸高のうち200,000円、当期末商品棚卸高のうち225,000円はS社から仕入れたものである。
7.S社のP社に対する売掛金残高は前期末125,000円、当期末187,500円だった。なお、S社は売上債権期末残高に4％の貸倒引当金を差額補充法により設定している。
| 科目 | 個別財務諸表 P社 | 個別財務諸表 S社 | 修正・消去 借方 | 修正・消去 貸方 | 連結財務諸表 |
| 貸借対照表 | |||||
| 売掛金 | 208,500 | 188,000 | |||
| 貸倒引当金 | 12,000 | 16,000 | |||
| 商品 | 775,000 | 490,000 | |||
| S社株式 | 750,000 | – | |||
| のれん | – | – | |||
| 資産合計 | 1,473,500 | 601,000 | |||
| 買掛金 | 307,500 | 205,000 | |||
| 資本金 | 1,500,000 | 600,000 | |||
| 資本剰余金 | 400,000 | 100,000 | |||
| 利益剰余金 | 900,000 | 425,000 | |||
| 非支配株主持分 | – | – | |||
| 負債・純資産合計 | 3,107,500 | 1,931,000 | |||
| 損益計算書 | 連結損益計算書 | ||||
| 売上高 | 2,300,000 | 1,200,000 | |||
| 売上原価 | 1,700,000 | 875,000 | |||
| 販売費及び一般管理費 | 357,000 | 233,750 | |||
| 営業外収益 | 400,000 | 250,000 | |||
| 営業外費用 | 170,000 | 75,000 | |||
| 当期純利益 | 175,000 | 100,000 | |||
| 非支配株主持分に 帰属する当期純利益 | |||||
| 親会社株主に 帰属する当期純利益 | |||||
| 株主資本等変動計算書 | 連結株主資本等 変動計算書 | ||||
| 資本金当期首残高 | 1,750,000 | 600,000 | |||
| 資本金当期末残高 | 1,750,000 | 600,000 | |||
| 資本剰余金当期首残高 | 200,000 | 100,000 | |||
| 資本剰余金当期末残高 | 200,000 | 100,000 | |||
| 利益剰余金当期首残高 | 650,000 | 275,000 | |||
| 剰余金の配当 | 100,000 | 50,000 | |||
| 親会社株主に 帰属する当期純利益 | 175,000 | 100,000 | |||
| 利益剰余金当期末残高 | 450,000 | 212,500 | |||
| 非支配株主持分 当期首残高 | |||||
| 非支配株主持分 当期変動額 | |||||
| 非支配株主持分 当期末残高 |
なんだよこれ⁉
全然わけわかんないよ
やっぱ再試験にかけるしか
ちょっと待った！
これから解説しますからね。
まずは時系列で整理しましょう。
ここからはP物産を「P社」、S食品を「S社」と表記します。
この問題のゴールは「×5年3月31日時点の連結精算表を完成させること」です。
| ×3年3月31日 | ×4年3月31日 （前期,連結1年目） | ×5年3月31日 （当期,連結2年目） |
|---|---|---|
| ・S社を子会社化 （60％,750,000円） ・S社の貸借対照表 資本金600,000円 資本剰余金100,000円 利益剰余金50,000円 | アップストリーム（S→P） ・（売上総利益率30％） ・P社の前期末商品棚卸200,000円 ・売掛金残高125,000円 （貸倒引当金4％） | ・S社配当金50,000円 アップストリーム（S→P） ・売上900,000円 （売上総利益率30％） ・P社の当期末商品棚卸高225,000円 ・売掛金残高187,500円 （貸倒引当金4％） |
それでは解いていきましょう。
どれか覚えておくだけでも部分点取れると思いますよ。
支配獲得日の仕訳
| ×3年3月31日 | ×4年3月31日 （前期,連結1年目） | ×5年3月31日 （当期,連結2年目） |
|---|---|---|
| ・S社を子会社化 （60％,750,000円） ・S社の貸借対照表 資本金600,000円 資本剰余金100,000円 利益剰余金50,000円 | アップストリーム（S→P） ・（売上総利益率30％） ・P社の前期末商品棚卸200,000円 ・売掛金残高125,000円 （貸倒引当金4％） | ・S社配当金50,000円 アップストリーム（S→P） ・売上900,000円 （売上総利益率30％） ・P社の当期末商品棚卸高225,000円 ・売掛金残高187,500円 （貸倒引当金4％） |
まずは支配獲得日の仕訳です。
・S社の貸借対照表
資本金600,000円
資本剰余金100,000円
利益剰余金50,000円
ここで注意したいのは、残り40％は「非支配株主持分」ということです。
| 利益に影響する項目 （損益項目） | 非支配株主持分の仕訳 |
|---|---|
| 手形取引 | あり |
| 未実現利益の消去 （商品売買など） | あり |
| 貸倒引当金 | あり |
| 固定資産の売却 | あり |
| 株式の取得 | あり |
| 子会社の利益 | あり |
| 債権・債務の相殺消去 （売掛金など） | なし |
つまり
（600,000+100,000+50,000）×40％＝300,000（円）
が「非支配株主持分」になります。
差額は「のれん」で処理します。
よって、支配獲得日の仕訳は次のとおりです。
| （借方） | （貸方） |
|---|---|
| （資本金）600,000 | （S社株式）750,000 |
| （資本剰余金）100,000 | （非支配株主持分）300,000 |
| （利益剰余金）50,000 | |
| （のれん）300,000 |
ここからスタートです！
まずは連結1年目の仕訳からですね。
連結1年目
| ×3年3月31日 | ×4年3月31日 （前期,連結1年目） | ×5年3月31日 （当期,連結2年目） |
|---|---|---|
| ・S社を子会社化 （60％,750,000円） ・S社の貸借対照表 資本金600,000円 資本剰余金100,000円 利益剰余金50,000円 | アップストリーム（S→P） ・（売上総利益率30％） ・P社の前期末商品棚卸200,000円 ・売掛金残高125,000円 （貸倒引当金4％） | ・S社配当金50,000円 アップストリーム（S→P） ・売上900,000円 （売上総利益率30％） ・P社の当期末商品棚卸高225,000円 ・売掛金残高187,500円 （貸倒引当金4％） |
続いて、連結1年目の仕訳です。
上記①～⑨の仕訳とアップストリームをやっていきますよ。
開始仕訳
まずは開始仕訳をします。
これをしないと連結会計は始まりません。
前期末の連結修正仕訳をそのまま持ってきます。
| （借方） | （貸方） |
|---|---|
| （資本金）600,000 | （S社株式）750,000 |
| （資本剰余金）100,000 | （非支配株主持分）300,000 |
| （利益剰余金）50,000 | |
| （のれん）300,000 |
のれん償却
問題文「3.のれんは発生年度の翌年から10年にわたり定額法により償却する。」より
300,000÷10＝30,000（円）
| （借方） | （貸方） |
|---|---|
| （のれん償却）30,000 | （のれん）30,000 |
子会社の当期（連結1年目の）純損益の振替
続いて子会社の当期（連結1年目の）純損益の振替を行います。
時系列がゴチャゴチャしないように、連結〇年目って書いときます。
問題文「×3年3月31日のS社には資本金600,000円、資本剰余金100,000円、利益剰余金50,000円が計上されていた。」
| 科目 | 個別財務諸表 P社 | 個別財務諸表 S社 | 修正・消去 借方 | 修正・消去 貸方 | 連結財務諸表 |
| 利益剰余金当期首残高 | 650,000 | 275,000 |
このことから、連結1年目（×3年4月1日～×4年3月31日）に子会社が純利益を上げていたことが分かります。
・×4年4月1日（連結2年目の期首）…S社の利益剰余金275,000円
連結0年目の期末～連結2年目の期首にあげた利益
＝子会社の当期（連結1年目の）純損益
というわけです。
そして子会社の利益は損益項目なので、「非支配株主持分」を計算しますね。
| 利益に影響する項目 （損益項目） | 非支配株主持分の仕訳 |
|---|---|
| 手形取引 | あり |
| 未実現利益の消去 （商品売買など） | あり |
| 貸倒引当金 | あり |
| 固定資産の売却 | あり |
| 株式の取得 | あり |
| 子会社の利益 | あり |
| 債権・債務の相殺消去 （売掛金など） | なし |
（275,000－50,000）×40％＝90,000円
が「非支配株主持分」となります。
配当金が出ている＝株主が儲かるので
「非支配株主持分」は貸方です。
| （借方） | （貸方） |
|---|---|
| （非支配株主に帰属する当期純利益）90,000 | （非支配株主持分）90,000 |
子会社の配当金の修正
次は子会社の配当金の修正です。
問題文を読むと、連結1年目はこの仕訳はありません。
え？ちょっと待ってよ。
問題文にちゃんと書いてあるよ、ほら
「4.S社は、当期より繰越利益剰余金から50,000円の配当金を出している。」
たしかに書いてありますね。
でも問題文に書いてある”当期”とは”連結2年目”のことです。
つまり”連結1年目”には配当金を出してないってことです。
内部取引の相殺・消去（債権・債務）
おつぎは内部利益の相殺・消去です。
問題文「7.S社のP社に対する売掛金残高は前期末125,000円（中略）、S社は売上債権期末残高に4％の貸倒引当金を差額補充法により設定している。」とあるので、これを消去します。
| （借方） | （貸方） |
|---|---|
| （買掛金）125,000 | （売掛金）125,000 |
内部取引（売掛金、買掛金など）は社内取引のため
非支配株主持分は計算しません。
| 利益に影響する項目 （損益項目） | 非支配株主持分の仕訳 |
|---|---|
| 手形取引 | あり |
| 未実現利益の消去 （商品売買など） | あり |
| 貸倒引当金 | あり |
| 固定資産の売却 | あり |
| 株式の取得 | あり |
| 子会社の利益 | あり |
| 債権・債務の相殺消去 （売掛金など） | なし |
貸倒引当金の調整（アップストリーム）
続いて貸倒引当金の調整です。
問題文「7.S社のP社に対する売掛金残高は前期末125,000円（中略）、S社は売上債権期末残高に4％の貸倒引当金を差額補充法により設定している。」より、貸倒引当金を計算します。
125,000×4％＝5,000円を貸倒引当金に繰り入れます。
売掛金がS社からP社、つまりアップストリームです。
この場合、貸倒引当金は損益項目なので非支配株主持分に負担させるんです。
| 利益に影響する項目 （損益項目） | 非支配株主持分の仕訳 |
|---|---|
| 手形取引 | あり |
| 未実現利益の消去 （商品売買など） | あり |
| 貸倒引当金 | あり |
| 固定資産の売却 | あり |
| 株式の取得 | あり |
| 子会社の利益 | あり |
| 債権・債務の相殺消去 （売掛金など） | なし |
繰り入れる貸倒引当金の40％
5,000円×40％＝2,000円
が、「非支配株主持分」になります。
| （借方） | （貸方） |
|---|---|
| （貸倒引当金）5,000 | （貸倒引当金繰入）5,000 ※損益項目 |
| （非支配株主に帰属する当期純利益）2,000 | （非支配株主持分）2,000 |
前期末の商品に含まれる未実現利益の消去
×3年3月31日（連結0年目）に支配獲得したので、それ以前の未実現利益はありません。
よってこの仕訳はなしです。
当期末（連結1年目）の商品に含まれる未実現利益の消去（アップストリーム）
次に、期末商品に含まれる未実現利益の消去をします。
問題文には
「5.前期よりS社はP社に商品を販売している。当期のS社からP社への売上は900,000円、前期と当期の売上総利益率はともに30％である。」
「6.P社の前期末商品棚卸高のうち200,000円、当期末商品棚卸高のうち225,000円はS社から仕入れたものである。」
と書いてあります。
問題文に書かれている”当期”は”連結2年目”を指します。
問題文の”前期末”が”連結1年目の期末”を指しているので注意です。
ややこしいですね。
売上総利益率は「商品を売った金額のうち、利益になる％」のことです。
つまり、S社がP社に売った商品に含まれる利益
200,000円×30％＝60,000円
を消去するということです。
そして利益を消去するということは…そう、「非支配株主持分」も減らします。
60,000円×40％＝24,000円
が「非支配株主持分」です。
| （借方） | （貸方） |
|---|---|
| （売上原価）60,000 ※損益項目 | （商品）5,000 |
| （非支配株主持分）24,000 | （非支配株主に帰属する当期純利益）24,000 |
固定資産を売却した未実現利益の消去
連結1年目の固定資産売却に関する記述はないため、この仕訳はなしです。
連結1年目の仕訳まとめ
さて、ここまでの仕訳をまとめてみましょう。
| （借方） | （貸方） |
|---|---|
| （資本金）600,000 | （S社株式）750,000 |
| （資本剰余金）100,000 | （非支配株主持分）300,000 |
| （利益剰余金）50,000 | |
| （のれん）300,000 |
| （借方） | （貸方） |
|---|---|
| （のれん償却）30,000 | （のれん）30,000 |
| （借方） | （貸方） |
|---|---|
| （非支配株主に帰属する当期純利益）90,000 | （非支配株主持分）90,000 |
| （借方） | （貸方） |
|---|---|
| （貸倒引当金）5,000 | （貸倒引当金繰入）5,000 ※損益項目 |
| （非支配株主に帰属する当期純利益）2,000 | （非支配株主持分）2,000 |
| （借方） | （貸方） |
|---|---|
| （売上原価）60,000 ※損益項目 | （商品）5,000 |
| （非支配株主持分）24,000 | （非支配株主に帰属する当期純利益）24,000 |
も、もう限界…
まだまだ、ここからが本番ですよ。
これでやっと下準備が完了したところです。
え！？
連結2年目
| ×3年3月31日 | ×4年3月31日 （前期,連結1年目） | ×5年3月31日 （当期,連結2年目） |
|---|---|---|
| ・S社を子会社化 （60％,750,000円） ・S社の貸借対照表 資本金600,000円 資本剰余金100,000円 利益剰余金50,000円 | アップストリーム（S→P） ・売上225,000円（売上総利益率30％） ・P社の前期末商品棚卸200,000円 ・売掛金残高125,000円 （貸倒引当金4％） | ・S社配当金50,000円 アップストリーム（S→P） ・売上900,000円 （売上総利益率30％） ・P社の当期末商品棚卸高225,000円 ・売掛金残高187,500円 （貸倒引当金4％） |
連結1年目の修正仕訳が終わり、ここから連結2年目の修正仕訳を作っていきます。
下準備だけでスゴいボリュームでしたね。ですが、ここからが本題です。
開始仕訳
まずは連結2年目の開始仕訳を作っていきます。
前年までの連結修正仕訳をもう1度行い、末尾に当期首残高を付けます。
ここでいう”当期”は”連結2年目”のことです。
やっと問題文に取りかかれますね。
そして、開始仕訳の「書かれてないルール」を適用します。
| （借方） | （貸方） |
|---|---|
| （資本金当期首残高）600,000 | （S社株式）750,000 |
| （資本剰余金当期首残高）100,000 | （非支配株主持分当期首残高）300,000 |
| （利益剰余金当期首残高）50,000 | |
| （のれん）300,000 |
| （借方） | （貸方） |
|---|---|
（利益剰余金当期首残高） | （のれん）30,000 |
| （借方） | （貸方） |
|---|---|
（利益剰余金当期首残高） | （非支配株主持分当期首残高）90,000 |
④子会社の配当金の修正はないため、①～③を合体したものが連結2年目の開始仕訳です。
| （借方） | （貸方） |
|---|---|
| （資本金当期首残高）600,000 | （S社株式）750,000 |
| （資本剰余金当期首残高）100,000 | （非支配株主持分当期首残高）390,000 |
| （利益剰余金当期首残高）170,000 | |
| （のれん）270,000 |
連結2年目の修正仕訳を作るのがこの問題のゴールなので、これを表に転記していきます。
| 科目 | 個別財務諸表 P社 | 個別財務諸表 S社 | 修正・消去 借方 | 修正・消去 貸方 | 連結財務諸表 |
| 商品 | 10,000 | 8,000 | |||
| のれん | – | – | 270,000 | ||
| S社株式 | 750,000 | – | 750,000 | ||
| 資本金当期首残高 | 1,750,000 | 600,000 | 600,000 | ||
| 資本剰余金当期首残高 | 200,000 | 100,000 | 100,000 | ||
| 利益剰余金当期首残高 | 650,000 | 275,000 | 170,000 | ||
| 非支配株主持分 当期首残高 | 390,000 |
さらに「貸倒引当金」の仕訳と「前期末の未実現利益の消去」の仕訳も引継ぎます。
この2つも前年の仕訳のうち「損益項目」は「利益剰余金当期首残高」に振り替えます。
| （借方） | （貸方） |
|---|---|
| （貸倒引当金）5,000 | （利益剰余金当期首残高） |
（利益剰余金当期首残高） | （非支配株主持分当期首残高）2,000 |
| （借方） | （貸方） |
|---|---|
（利益剰余金当期首残高） | （商品）60,000 |
| （非支配株主持分当期首残高）24,000 | （利益剰余金当期首残高） |
ここからは、連結1年目と同じように解いていきます。
のれん償却
| （借方） | （貸方） |
|---|---|
| （のれん償却）30,000 | （のれん）30,000 |
「のれん償却」は、表の中の項目だと「販売費及び一般管理費」になるので記入します。
| 科目 | 個別財務諸表 P社 | 個別財務諸表 S社 | 修正・消去 借方 | 修正・消去 貸方 | 連結財務諸表 |
| 販売費及び一般管理費 | 357,000 | 233,750 | 30,000 |
子会社の当期純損益の振替
| 科目 | 個別財務諸表 P社 | 個別財務諸表 S社 | 修正・消去 借方 | 修正・消去 貸方 | 連結財務諸表 |
| 当期純利益 | 175,000 | 100,000 |
表より、S社の当期純利益は100,000円です。
このうち40％が「非支配株主持分」なので、
100,000円×40％＝40,000円
ですね。
| （借方） | （貸方） |
|---|---|
| （非支配株主に帰属する当期純利益）40,000 | （非支配株主持分当期変動額）40,000 |
これを表に記入していきます。
| 科目 | 個別財務諸表 P社 | 個別財務諸表 S社 | 修正・消去 借方 | 修正・消去 貸方 | 連結財務諸表 |
| 非支配株主に 帰属する当期純利益 | – | – | 40,000 | ||
| 非支配株主持分 当期変動額 | 40,000 |
子会社の配当金の修正
問題文「4.S社は、当期より繰越利益剰余金から50,000円の配当金を出している。」より
親会社への配当金は
50,000円×40％＝30,000円
「非支配株主持分」への配当金は
50,000円×40％＝20,000円
です。
| （借方） | （貸方） |
|---|---|
| （受取配当金）30,000 ※営業外収益 | （剰余金の配当）50,000 |
| （非支配株主持分当期変動額）20,000 |
受取配当金＝営業外収益
なので、表に転記します。
| 科目 | 個別財務諸表 P社 | 個別財務諸表 S社 | 修正・消去 借方 | 修正・消去 貸方 | 連結財務諸表 |
| 営業外収益 | 400,000 | 250,000 | 30,000 | ||
| 剰余金の配当 | 100,000 | 50,000 | 50,000 | ||
| 非支配株主持分 当期変動額 | 20,000 | 40,000 |
内部取引の相殺・消去（債権・債務）
問題文「5.前期よりS社はP社に商品を販売している。当期のS社からP社への売上は900,000円」
「7.S社のP社に対する売掛金残高は（中略）当期末187,500円だった。（後略）」
より、内部取引を相殺・消去します。
| 利益に影響する項目 （損益項目） | 非支配株主持分の仕訳 |
|---|---|
| 手形取引 | あり |
| 未実現利益の消去 （商品売買など） | あり |
| 貸倒引当金 | あり |
| 固定資産の売却 | あり |
| 株式の取得 | あり |
| 子会社の利益 | あり |
| 債権・債務の相殺消去 （売掛金など） | なし |
| （借方） | （貸方） |
|---|---|
| （売上高）900,000 | （売上原価）900,000 |
| （借方） | （貸方） |
|---|---|
| （買掛金）187,500 | （売掛金）187,500 |
これを表に転記していきます。
| 科目 | 個別財務諸表 P社 | 個別財務諸表 S社 | 修正・消去 借方 | 修正・消去 貸方 | 連結財務諸表 |
| 売掛金 | 208,500 | 188,000 | 187,500 | ||
| 買掛金 | 307,500 | 205,000 | 187,500 | ||
| 売上高 | 2,300,000 | 1,200,000 | 900,000 | ||
| 売上原価 | 1,700,000 | 875,000 | 900,000 |
貸倒引当金の調整（アップストリーム）
問題文「7.S社のP社に対する売掛金残高は前期末125,000円、当期末187,500円だった。なお、S社は売上債権期末残高に4％の貸倒引当金を差額補充法により設定している。」より、貸倒引当金の修正をします。
連結2年目開始時点の貸倒引当金は、こうなっていましたね。
| （借方） | （貸方） |
|---|---|
| （貸倒引当金）5,000 | （利益剰余金当期首残高） |
（利益剰余金当期首残高） | （非支配株主持分当期首残高）2,000 |
前期末の売上債権は125,000円、今期末は187,500円なので、その4％を貸倒引当金に繰り入れます。
（差額補充法）
（187,500－125,000）×4％＝2,500円
が差額ですね。
そして
・貸倒引当金繰入は損益項目
・アップストリーム
のため、「非支配株主持分」も計算します。
2,500円×40％＝1,000円
が「非支配株主持分」ですね。
| （借方） | （貸方） |
|---|---|
| （貸倒引当金）2,500 | （貸倒引当金繰入）2,500 ※損益項目 |
| （非支配株主に帰属する当期純利益）1,000 | （非支配株主持分当期変動額）1,000 |
連結1年目の引継ぎと併せて、これを表に転記します。
貸倒引当金繰入は「販売費及び一般管理費」に計上します。
| 科目 | 個別財務諸表 P社 | 個別財務諸表 S社 | 修正・消去 借方 | 修正・消去 貸方 | 連結財務諸表 |
| 貸倒引当金 | 12,000 | 16,000 | 5,000 2,500 | ||
| 販売費及び一般管理費 | 357,000 | 233,750 | 30,000 | 2,500 | |
| 利益剰余金当期首残高 | 650,000 | 275,000 | 170,000 2,000 | 5,000 | |
| 非支配株主に 帰属する当期純利益 | 40,000 1,000 | ||||
| 非支配株主持分 当期首残高 | 390,000 2,000 | ||||
| 非支配株主持分 当期変動額 | 20,000 | 40,000 1,000 |
前期末の商品に含まれる未実現利益の消去（アップストリーム）
前期末の商品について仕分けしていきます。
まずは連結1年目の修正仕訳の引継ぎです。
| （借方） | （貸方） |
|---|---|
（利益剰余金当期首残高） | （商品）60,000 |
| （非支配株主持分当期首残高）24,000 | （利益剰余金当期首残高） |
期末商品の計算（アップストリーム）では「書いてないルール」が発動します。
前期末の商品60,000円はすべて売れたと考え、未実現の利益を修正仕訳します。
前期末に消去した未実現利益を
当期首にまた修正するんですね。
あ～ややこしい
| （借方） | （貸方） |
|---|---|
| （商品）60,000 | （売上原価）60,000 ※損益項目 |
| （非支配株主に帰属する当期純利益）24,000 | （非支配株主持分当期変動額）24,000 |
同じように、表に転記していきます。
| 科目 | 個別財務諸表 P社 | 個別財務諸表 S社 | 修正・消去 借方 | 修正・消去 貸方 | 連結財務諸表 |
| 商品 | 775,000 | 490,000 | 60,000 | 60,000 | |
| 売上原価 | 1,700,000 | 875,000 | 900,000 60,000 | ||
| 利益剰余金当期首残高 | 650,000 | 275,000 | 170,000 2,000 60,000 | 5,000 24,000 | |
| 非支配株主に 帰属する当期純利益 | 40,000 1,000 24,000 | ||||
| 非支配株主持分 当期首残高 | 24,000 | 390,000 2,000 | |||
| 非支配株主持分 当期変動額 | 20,000 | 40,000 1,000 24,000 |
当期末の商品に含まれる未実現利益の消去（アップストリーム）
当期末の商品にも、簿記の「書いてないルール」が発動します。
問題文
「6.P社の（中略）当期末商品棚卸高のうち225,000円はS社から仕入れたものである。」
「5.（中略）前期と当期の売上総利益率はともに30％である。」より、
225,000×30％＝67,500円
が未実現利益なので、これを消去します。
「非支配株主持分」は
67,500×40％＝27,000円
です。
| （借方） | （貸方） |
|---|---|
| （売上原価）67,500 ※損益項目 | （商品）67,500 |
| （非支配株主持分当期変動額）27,000 | （非支配株主に帰属する当期純利益）27,000 |
これを表に転記します。
| 科目 | 個別財務諸表 P社 | 個別財務諸表 S社 | 修正・消去 借方 | 修正・消去 貸方 | 連結財務諸表 |
| 商品 | 775,000 | 490,000 | 60,000 | 60,000 67,500 | |
| 売上原価 | 1,700,000 | 875,000 | 67,500 | 900,000 60,000 | |
| 非支配株主に 帰属する当期純利益 | 40,000 1,000 24,000 | 27,000 | |||
| 非支配株主持分 当期変動額 | 20,000 27,000 | 40,000 1,000 24,000 |
連結2年目の仕訳まとめ（答え）
これですべての修正仕訳が終わりました。
あとは「個別財務諸表P社+個別財務諸表S社」から「修正・消去」欄を足し引きして完成です。
・借方科目（売掛金など）の「修正・消去 貸方」…－（マイナス）
・貸方科目（非支配株主持分など）の「修正・消去 借方」…－（マイナス）
・貸方科目（非支配株主持分など）の「修正・消去 借方」…＋（プラス）
計算していない箇所は空欄にしてあります。
| 科目 | 個別財務諸表 P社 | 個別財務諸表 S社 | 修正・消去 借方 | 修正・消去 貸方 | 連結財務諸表 |
| 貸借対照表 | |||||
| 売掛金 | 208,500 | 188,000 | 187,500 | 209,000 | |
| 貸倒引当金 | 12,000 | 16,000 | 5,000 2,500 | 20,500 | |
| 商品 | 775,000 | 490,000 | 60,000 | 60,000 67,500 | 1,197,500 |
| S社株式 | 750,000 | – | 750,000 | － | |
| のれん | – | – | 270,000 | 30,000 | 24,000 |
| 資産合計 | 1,473,500 | 601,000 | |||
| 買掛金 | 307,500 | 205,000 | 187,500 | 325,000 | |
| 資本金 | 1,500,000 | 600,000 | |||
| 資本剰余金 | 400,000 | 100,000 | |||
| 利益剰余金 | 900,000 | 425,000 | |||
| 非支配株主持分 | – | – | |||
| 負債・純資産合計 | 3,107,500 | 1,931,000 | |||
| 損益計算書 | 連結損益計算書 | ||||
| 売上高 | 2,300,000 | 1,200,000 | 900,000 | 2,600,000 | |
| 売上原価 | 1,700,000 | 875,000 | 67,500 | 900,000 60,000 | 1,682,500 |
| 販売費及び一般管理費 | 357,000 | 233,750 | 30,000 | 2,500 | 618,250 |
| 営業外収益 | 400,000 | 250,000 | 30,000 | 620,000 | |
| 営業外費用 | 170,000 | 75,000 | |||
| 当期純利益 | 175,000 | 100,000 | |||
| 非支配株主持分に 帰属する当期純利益 | |||||
| 親会社株主に 帰属する当期純利益 | |||||
| 株主資本等変動計算書 | 連結株主資本等 変動計算書 | ||||
| 資本金当期首残高 | 1,750,000 | 600,000 | 600,000 | 1,750,000 | |
| 資本金当期末残高 | 1,750,000 | 600,000 | 600,000 | 1,750,000 | |
| 資本剰余金当期首残高 | 200,000 | 100,000 | 100,000 | 200,000 | |
| 資本剰余金当期末残高 | 200,000 | 100,000 | 100,000 | 200,000 | |
| 利益剰余金当期首残高 | 650,000 | 275,000 | 170,000 2,000 60,000 | 5,000 24,000 | 722,000 |
| 剰余金の配当 | 100,000 | 50,000 | 30,000 | 100,000 | |
| 親会社株主に 帰属する当期純利益 | 175,000 | 100,000 | |||
| 利益剰余金当期末残高 | 450,000 | 212,500 | |||
| 非支配株主持分 当期首残高 | 24,000 | 390,000 2,000 | 368,000 | ||
| 非支配株主持分 当期変動額 | 20,000 27,000 | 40,000 1,000 24,000 | 18,000 | ||
| 非支配株主持分 当期末残高 | 71,000 | 457,000 | 386,000 |
ふぅ
やっと終わりましたね。
さすがラスボス
まとめ 問題を解くのは2年目の開始仕訳を完成させてから
連結会計は簿記2級のラスボスで、毎年多くの受験者が苦戦します。
逆に言えば、ここを攻略すれば合格したようなものです。
連結会計（アップストリーム）の場合、以下のステップで解いていきます。
Step2 連結1年目の仕訳
①開始仕訳
②のれん償却
③子会社の当期（連結1年目の）純損益の振替
④子会社の配当金の修正
⑤内部取引の相殺・消去（債権・債務）
⑥貸倒引当金の調整
⑦前期末の商品に含まれる未実現利益の消去
⑧当期末の商品に含まれる未実現利益の消去
⑨固定資産を売却した未実現利益の消去
※③,④,⑥～⑨がアップストリームの場合、「非支配株主持分」も仕訳する
Step3 連結2年目の仕訳
①開始仕訳（Step2の①～④を合体）
②のれん償却
③子会社の当期（連結2年目の）純損益の振替
④子会社の配当金の修正
⑤内部取引の相殺・消去（債権・債務）
⑥貸倒引当金の調整
⑦前期末の商品に含まれる未実現利益の消去
⑧当期末の商品に含まれる未実現利益の消去
⑨固定資産を売却した未実現利益の消去
※③,④,⑥～⑨がアップストリームの場合、「非支配株主持分」も仕訳する
さらに問題文に書いてないルールもあるので、頭に入れてから本試験に挑む必要があります。
・⑦前期末の商品は”すべて販売された”と考え、未実現の利益を修正仕訳する
・⑧今期末商品は”すべて売れ残った”と考え、未実現利益を消去する。
アップストリームは「非支配株主持分」も忘れずに計算します。
| 利益に影響する項目 （損益項目） | 非支配株主持分の仕訳 |
|---|---|
| 手形取引 | あり |
| 未実現利益の消去 （商品売買など） | あり |
| 貸倒引当金 | あり |
| 固定資産の売却 | あり |
| 株式の取得 | あり |
| 子会社の利益 | あり |
| 債権・債務の相殺消去 （売掛金など） | なし |
ここまでよくぞ頑張りました。
最後まで読めるあなたは、合格までたどり着くだけのガッツがありますね。
間違いなく合格者予備軍です。
何回も見返して、どの仕訳がどこに連動するのか確認してみてくださいね。
どうしても無理ならプロを頼ろう
も、もうムリ…頭がパンクしそう…
まずは、ここまでおつかれさまでした。
ボリュームが大きい分、理解するのも一苦労ですね。
連結会計は良く出るうえに配点も高いため、避けては通れません。
とはいえ、理解するにはかなりの時間が必要になります。
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